租赁公分母

• 2022年3月28日
• 迈克尔·韦斯特维尔特介绍

在我们租赁系列的第四部分中，我们将讨论在评估与租赁相关的未来义务时使用的贴现率考虑因素。  

折现率 

一旦租赁期限确定，下一个合乎逻辑的步骤是通过对预期租赁期限内的租赁付款进行现值计算使用权资产和租赁负债的金额 

 ASC 842规定承租人必须使用租赁中隐含的费率在计算租赁负债时可以轻易确定的。然而，为了确定租赁中隐含的费率，承租人需要知道出租人在定价租赁时使用的几个假设，例如基础资产的公允价值，资产的估计剩余价值，以及出租人递延的任何初始直接成本 

 该实体可能无法轻易获得该信息，因此他们通常需要通过另一种方法确定费率。正如电影中反派经常向主角暗示的那样，“我们可以选择简单的方式，也可以选择艰难的方式。”  

 现在你可能会问，“最难的是什么?” 

 它并不总是显而易见的清楚，但它可能比简单的方法更难。  

 以下是一些可以考虑的选项: 

艰难的路吗?	注意事项
增量借款利率(IBR)	ASC 842将IBR定义为“承租人在类似的经济环境下，在类似的期限内，在抵押的基础上借款所必须支付的利率，其金额相当于租赁付款”

IBR的方法:有关 

1. 从最近借款的利率开始 

2. 考虑其他可观察到的市场汇率  

3. 调整这些利率，以反映在租赁开始日期或附近的抵押金额和租赁付款条款的差异。  

 这种方法需要显著的职业判断以及支持评估的文件。ASC 842没有规定估计IBR的方法  

 以下是一些需要考虑的问题: 

 承租人可能在债务安排下借款，可在估计其IBR时参考。你不应该简单地使用现有债务安排的合同利率作为你的IBR，而不调整合同利率，使其满足IBR的定义，包括抵押因素和与租赁开始日期相比的债务安排的发起时间 

• 在确定IBR时，考虑抵押品的一个可接受的方法是评估考虑借款的抵押品如下: 

1. 承租人应以一般无担保、有追索权借款的利率开始，并应根据抵押品的影响调整利率。这应该有降低税率的效果 
2. 承租人应承担全部担保，不得承担过低或过高担保。 
3. 所考虑的抵押品不一定是租赁资产。它可以是租赁资产，但也可以是债权人期望接受的任何形式的抵押品，以确保以类似的期限借款(即，至少与租赁资产一样具有流动性的抵押品) 

更简单的方法?	注意事项
无风险贴现率	FASB为非公共商业实体提供了一个实用的权宜之计，以减轻  承租人不得不计算IBR，这可能会产生不必要的成本和复杂性。非公共  商业实体被允许使用与相应租赁条款相当的无风险贴现率(例如，在美国，零息美国国债工具的利率)进行租赁。无风险利率不应小于零

链接到美国财政部利率   

哪种方法更可取? 

无风险利率涉及的判断较少，也更容易确定。然而，管理层决定是否使用较低或较高的贴现率会影响财务报表的其他领域，包括比率。例如，使用较高的贴现率会导致较低的使用权资产，从而产生较高的资产周转率。相反，使用较低的利率(如无风险利率)会导致较高的使用权资产，从而产生较低的资产周转率。利率覆盖率也受到所使用的贴现率的影响(即，更高的利率产生更高的利息费用，因此利率覆盖率更低)。比率也可以影响各种债务契约，所以这应该考虑  

在本系列的下一篇博客中，我们将介绍会计替代方案和政策。一如既往，如果我们能帮上忙，请告诉我们!  

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